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一、提供和使用虛假證明文件的概念及其構(gòu)成

提供和使用虛假證明文件罪是指承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、評估、評級、認(rèn)證、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及其人員故意提供和使用虛假證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等）、情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（一）提供和使用虛假證明文件的客體要件

　　本罪侵害的客體是國家的工商管理制度。我國公司法對有限責(zé)任公司、股份有限公司的成立規(guī)定了嚴(yán)格的條件，如公司法第23條規(guī)定了有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額；第152條規(guī)定了股份有限公司股本總額的最低限額。這對建立工商企業(yè)制度、規(guī)范公同的組織和行為、保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法利益是十分必要的，因此，故意或過失提供虛假的證明文件的行為，可能致使不具備成立條件的有限責(zé)任公司或股份有限公司得以成立。從而破壞了公司法的有關(guān)規(guī)定，妨礙了國家工商管理部門對公司的有效管理。　　

本罪的犯罪對象為評估事務(wù)所、注冊會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所等單位或個(gè)人提供的有關(guān)公司成立或經(jīng)營情況的各類虛假的證明文件，主要有以下幾類：

（1）榮譽(yù)稱號。有關(guān)職能部門、媒體或協(xié)會及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)針對企業(yè)的某些需要而提供頒發(fā)的榮譽(yù)稱號（證書）或證明文件。

（2）認(rèn)證證書。質(zhì)量認(rèn)證機(jī)構(gòu)或信用認(rèn)證機(jī)構(gòu)及審核員、信用師對企業(yè)建立的質(zhì)量管理體系、信用管理體系是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條款的規(guī)定而出據(jù)的認(rèn)證證書和信用證書。

（3）信用報(bào)告。信用評價(jià)機(jī)構(gòu)及信用師對企業(yè)信譽(yù)評估而開具的信用證書或信用報(bào)告或證明文件。

（4）評估報(bào)告。資產(chǎn)評估事務(wù)所及評估師對公司發(fā)起人以物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)折抵注冊資本而開具的評估報(bào)告或證明。　

（5）驗(yàn)資報(bào)告。注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)師對公司的注冊資本進(jìn)行查驗(yàn)，以確定其是否符合公司法有關(guān)條款的規(guī)定。　

（6）驗(yàn)證報(bào)告。除對資金情況驗(yàn)證外、注冊會計(jì)師還應(yīng)對公司的招股說明書、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、近三年公司經(jīng)濟(jì)利潤情況表及公積金提取情況表等文件進(jìn)行審查，然后開具驗(yàn)證文件。　　

（7）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)師對公司各類經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，然后開具審計(jì)報(bào)告。　　

（8）其他報(bào)告。如會計(jì)報(bào)表、律師的法律意見書等。

（二）提供和使用虛假證明文件的客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為提供和使用虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的行為，所謂證明文件，在這里是指資產(chǎn)評估報(bào)告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報(bào)告、信用評價(jià)報(bào)告、信用評級報(bào)告、榮譽(yù)稱號（證書）等中介證明，所謂虛假的證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等），是指上述證明文件的內(nèi)容不符合事實(shí)、不真實(shí)，或杜撰、編造、虛構(gòu)了事實(shí)，或隱瞞了事實(shí)真相。虛假，既可以是全部內(nèi)容虛假，又可以是其中的主要內(nèi)容虛假。就其表現(xiàn)而言，則由于各種證明文件的內(nèi)容不同而多種多樣，如資產(chǎn)評估師明知公司以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)折抵資本或股本與實(shí)際不符，或高于其實(shí)際價(jià)值，或低于其實(shí)際價(jià)值，但仍不加指出，仍然出具評估證明；或評級報(bào)告；或信用報(bào)告；或者公司提出的折抵?jǐn)?shù)額本來與實(shí)際相符，卻又故意壓低或抬高物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的折抵?jǐn)?shù)額或股本。驗(yàn)資人員明知公司發(fā)起人沒有出資或沒有足額出資而證明其出資或足額出資；或在他人本來足額出資時(shí)卻說沒有足額出資。驗(yàn)證人員，明知公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不實(shí)，會異致股東和社會公眾重大損失不予指出或者對公司可能造成股東或其他利害關(guān)系人的利益損害的公司財(cái)物會計(jì)處理予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告。審計(jì)人員，代表國家對即將成立的公司金融狀況審查過程中，發(fā)現(xiàn)股份制公司招股說明書，當(dāng)年的負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)變動情況，連續(xù)3年的經(jīng)營情況有虛假內(nèi)容而置之不理或幫助公司作假等等。

提供和使用虛假證明文件的行為，情節(jié)嚴(yán)重者構(gòu)成犯罪。所謂情節(jié)嚴(yán)重，主要是指多次提供虛假證明的；違法所得數(shù)額較大的；造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的；給公司、公司股東、債權(quán)人及其利益人造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的；提供虛假證明給公司用于進(jìn)行非法發(fā)行股票，低價(jià)折股、低價(jià)出售國有資產(chǎn)、虛假出資、虛假認(rèn)證、虛假信用等級等違法犯罪活動的；造成惡劣影響的等等。

（三）主要件

本罪的主體是具有一定身份的特殊主體。根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，下列人員可以成為本罪的犯罪主體：　　

（1）信用評估師。企業(yè)信用應(yīng)由信用評估師依據(jù)有關(guān)信用評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出評估，并拿出相應(yīng)的信用評估報(bào)告或信用評價(jià)報(bào)告或信用評級報(bào)告，核實(shí)企業(yè)的信用狀況，不得高評或低評或虛評。

（2）資產(chǎn)評估師。公司成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款的，其在公司中的所持股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評估師作出評估，并拿出相應(yīng)的資產(chǎn)評估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。

（3）注冊會計(jì)師。公司成立的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)一次性地按所認(rèn)股份的數(shù)額繳足股金，并由章程規(guī)定或者事先約定的銀行或其他金融單位出具收款單據(jù)；對于有限責(zé)任公司，應(yīng)有足夠的注冊資本，對于發(fā)起人認(rèn)購股金及有限責(zé)任公司的注冊資金情況，注冊會計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)有關(guān)賬目，加以驗(yàn)證，出具有關(guān)證明材料。

（4）審計(jì)師。審計(jì)師代表國家依法對即將成立的公司金融狀況進(jìn)行審計(jì)，其中包括對股份制公司的招股說明書、當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)會變動情況表、連續(xù)二年的經(jīng)營情況表等依法進(jìn)行審查，對虛假的，能夠使認(rèn)購股票的法人或公眾股民遭受重大經(jīng)濟(jì)損失的公司文件應(yīng)及時(shí)予以揭露，并予以相應(yīng)的處理。反之，如果出任審查的審計(jì)師與公司惡意串通，為公司出具虛假的證明文件，使其他法人或公民在經(jīng)濟(jì)上遭受損失，造成嚴(yán)重影響，則該審計(jì)師構(gòu)成本罪主體。

（5）其他人員。除上述四類人員外，法律服務(wù)人員及其他行使評估師、注冊會計(jì)師、審計(jì)師職權(quán)的人亦可成為本罪主體，這些人雖不具有評估師、注冊會計(jì)師及審計(jì)師的職稱（如未取得注冊會計(jì)師資格的會計(jì)師），但受委托從事了評估師、注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)師、法律服務(wù)的工作，所出具的證明文件，同樣具備法律效力。因此，這些人亦可能構(gòu)成本罪的主體。　　

根據(jù)本節(jié)第231條之規(guī)定，單位也可以成為本罪的主體。如果評估事務(wù)所、注冊會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所或法律服務(wù)機(jī)構(gòu)等單位與公司惡意串通，指定其人員為該公司出具虛假的驗(yàn)資證明等文件，情節(jié)嚴(yán)重的，則該單位也可以成為本罪主體。

（四）主觀要件

　　本罪在主觀方面必須出于故意，即明知自己所提供的有關(guān)證明文件有虛假內(nèi)容但仍決意提供。過失不能構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)是他罪如中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪。至于其動機(jī)則多種多樣，有的是貪圖錢財(cái)、有的是礙于情面，有的是討好他人，有的是迷戀女色，有的是有求于他人，有的是出于報(bào)復(fù)等等，但無論動機(jī)如何，均不影響本罪成立。

二、認(rèn)定

（一）本罪與偽證罪的界限

　　偽證罪，是指在偵查、審判中證人、鑒定人、記錄人、翻譯人故意做虛假證明、鑒定、記錄、翻譯，意圖陷害他人或隱瞞罪證的行為。本罪與偽證罪的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面：

（1）犯罪主體不同。偽造罪中的犯罪主體，是刑事訴訟參與人，包括證人、鑒定人、記錄人及翻譯人員；而本罪的犯罪主體，主要是從事資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的評估師、注冊會計(jì)師、審計(jì)師等。

（2）侵犯的客體不同，偽證罪侵犯的客體是公民的人身權(quán)利和司法機(jī)關(guān)的正常活動；而本罪侵犯的客體是國家對工商企業(yè)的管理活動。

（3）行為的表現(xiàn)方式不同，偽證罪，其行為人行為方式表現(xiàn)在刑事案件的偵查、審判過程中、故意出具虛假的證言、鑒定結(jié)論以及翻譯文件等。而本罪中，行為人的行為是在公司申請登記或公司經(jīng)營的驗(yàn)資、驗(yàn)證、認(rèn)證、評價(jià)過程中，所出具的虛假證明文件也都是有關(guān)公司成立、經(jīng)營、企業(yè)信用、榮譽(yù)等內(nèi)容的。

（二）本罪與偽造等罪的界限

　　本罪與偽造、變造、買賣或者盜竊、搶奪、毀滅國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的公文、證件、印章罪的界限。

二者的共同點(diǎn)在于：它們都是故意犯罪、犯罪對象都是內(nèi)容有一定意義的證明文件，但是，兩者的區(qū)別還是十分明顯的。主要表現(xiàn)在：

（1）犯罪客體不同，妨害公文、證件、印章罪侵犯的是國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的正常管理活動及其信譽(yù)。其犯罪對象為公文、證件、印章。本罪侵犯的是國家對工商企業(yè)的管理活動。其侵犯的對象為有關(guān)公司成立或生產(chǎn)經(jīng)營的證明文件。

（2）犯罪的客觀方面不同。后者表現(xiàn)為偽造、變造或者盜竊、搶奪、毀滅公文、證件、印章的行為。所謂偽造，是指無權(quán)制作者制作不真實(shí)的公文、證件、證書、報(bào)告、印章。本罪表現(xiàn)承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、審計(jì)、信用評估、評級、認(rèn)證職責(zé)的人員或單位故意提供虛假證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等）、情節(jié)嚴(yán)重的行為，它是有權(quán)制作者出具了不真實(shí)的證明文件。

（3）犯罪主體不同。后罪的主體為一般主體，即達(dá)到法定年齡，具有刑事責(zé)任能力的人都能構(gòu)成，其主體為自然人，不包括單位。本罪的主體為特殊主體，行為人必須具備一定的身份才能構(gòu)成。具體說，其主體為承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員或單位。既包括自然人，也包括單位。

三、處罰

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

四、提供和使用虛假證明文件罪的相關(guān)刑法條文

第二百二十九條承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。　　

第二百三十一條單位犯本節(jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。

五、提供和使用虛假證明文件罪的其他說明　　

一、本罪主體是承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、評估、認(rèn)證單位。主觀上只能是故意，過失不構(gòu)成本罪。單位犯罪實(shí)行雙罰。　　

二、按《證券法》二百零七條，本罪主體在執(zhí)行刑事罰沒之前，如有民事賠償責(zé)任而其財(cái)產(chǎn)不足支付時(shí)，應(yīng)先承擔(dān)民事賠償責(zé)任，以保證他人的民事權(quán)益，但非本罪而承擔(dān)的民事賠償責(zé)任除外。　　

三、本罪是情節(jié)犯，情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。

四、本罪同下一罪名的主要區(qū)別一是故意、一是過失。

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