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一、提供和使用虛假證明文件的概念及其構(gòu)成

提供和使用虛假證明文件罪是指承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、評(píng)級(jí)、認(rèn)證、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及其人員故意提供和使用虛假證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等）、情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（一）提供和使用虛假證明文件的客體要件

　　本罪侵害的客體是國(guó)家的工商管理制度。我國(guó)公司法對(duì)有限責(zé)任公司、股份有限公司的成立規(guī)定了嚴(yán)格的條件，如公司法第23條規(guī)定了有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額；第152條規(guī)定了股份有限公司股本總額的最低限額。這對(duì)建立工商企業(yè)制度、規(guī)范公同的組織和行為、保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法利益是十分必要的，因此，故意或過(guò)失提供虛假的證明文件的行為，可能致使不具備成立條件的有限責(zé)任公司或股份有限公司得以成立。從而破壞了公司法的有關(guān)規(guī)定，妨礙了國(guó)家工商管理部門對(duì)公司的有效管理。　　

本罪的犯罪對(duì)象為評(píng)估事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所等單位或個(gè)人提供的有關(guān)公司成立或經(jīng)營(yíng)情況的各類虛假的證明文件，主要有以下幾類：

（1）榮譽(yù)稱號(hào)。有關(guān)職能部門、媒體或協(xié)會(huì)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)的某些需要而提供頒發(fā)的榮譽(yù)稱號(hào)（證書）或證明文件。

（2）認(rèn)證報(bào)告。質(zhì)量認(rèn)證機(jī)構(gòu)或信用認(rèn)證機(jī)構(gòu)及審核員、信用師對(duì)企業(yè)建立的質(zhì)量管理體系、信用管理體系是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條款的規(guī)定而出據(jù)的認(rèn)證證書和報(bào)告。

（3）信用報(bào)告。信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)及信用師對(duì)企業(yè)信譽(yù)評(píng)估而開(kāi)具的信用證書或信用報(bào)告或證明文件。

（4）評(píng)估報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所及評(píng)估師對(duì)公司發(fā)起人以物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)折抵注冊(cè)資本而開(kāi)具的評(píng)估報(bào)告或證明。　

（5）驗(yàn)資報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師對(duì)公司的注冊(cè)資本進(jìn)行查驗(yàn)，以確定其是否符合公司法有關(guān)條款的規(guī)定。　

（6）驗(yàn)證報(bào)告。除對(duì)資金情況驗(yàn)證外、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)公司的招股說(shuō)明書、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、近三年公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)情況表及公積金提取情況表等文件進(jìn)行審查，然后開(kāi)具驗(yàn)證文件。　　

（7）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)師對(duì)公司各類經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，然后開(kāi)具審計(jì)報(bào)告。　　

（8）其他報(bào)告。如會(huì)計(jì)報(bào)表、律師的法律意見(jiàn)書等。

（二）提供和使用虛假證明文件的客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為提供和使用虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的行為，所謂證明文件，在這里是指資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報(bào)告、信用評(píng)價(jià)報(bào)告、信用評(píng)級(jí)報(bào)告、榮譽(yù)稱號(hào)（證書）等中介證明，所謂虛假的證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等），是指上述證明文件的內(nèi)容不符合事實(shí)、不真實(shí)，或杜撰、編造、虛構(gòu)了事實(shí)，或隱瞞了事實(shí)真相。虛假，既可以是全部?jī)?nèi)容虛假，又可以是其中的主要內(nèi)容虛假。就其表現(xiàn)而言，則由于各種證明文件的內(nèi)容不同而多種多樣，如資產(chǎn)評(píng)估師明知公司以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)折抵資本或股本與實(shí)際不符，或高于其實(shí)際價(jià)值，或低于其實(shí)際價(jià)值，但仍不加指出，仍然出具評(píng)估證明；或評(píng)級(jí)報(bào)告；或信用報(bào)告；或者公司提出的折抵?jǐn)?shù)額本來(lái)與實(shí)際相符，卻又故意壓低或抬高物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的折抵?jǐn)?shù)額或股本。驗(yàn)資人員明知公司發(fā)起人沒(méi)有出資或沒(méi)有足額出資而證明其出資或足額出資；或在他人本來(lái)足額出資時(shí)卻說(shuō)沒(méi)有足額出資。驗(yàn)證人員，明知公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不實(shí)，會(huì)異致股東和社會(huì)公眾重大損失不予指出或者對(duì)公司可能造成股東或其他利害關(guān)系人的利益損害的公司財(cái)物會(huì)計(jì)處理予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告。審計(jì)人員，代表國(guó)家對(duì)即將成立的公司金融狀況審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)股份制公司招股說(shuō)明書，當(dāng)年的負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，連續(xù)3年的經(jīng)營(yíng)情況有虛假內(nèi)容而置之不理或幫助公司作假等等。

提供和使用虛假證明文件的行為，情節(jié)嚴(yán)重者構(gòu)成犯罪。所謂情節(jié)嚴(yán)重，主要是指多次提供虛假證明的；違法所得數(shù)額較大的；造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的；給公司、公司股東、債權(quán)人及其利益人造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的；提供虛假證明給公司用于進(jìn)行非法發(fā)行股票，低價(jià)折股、低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)、虛假出資、虛假認(rèn)證、虛假信用等級(jí)等違法犯罪活動(dòng)的；造成惡劣影響的等等。

（三）主要件

本罪的主體是具有一定身份的特殊主體。根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，下列人員可以成為本罪的犯罪主體：　　

（1）信用評(píng)估師。企業(yè)信用應(yīng)由信用評(píng)估師依據(jù)有關(guān)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)估，并拿出相應(yīng)的信用評(píng)估報(bào)告或信用評(píng)價(jià)報(bào)告或信用評(píng)級(jí)報(bào)告，核實(shí)企業(yè)的信用狀況，不得高評(píng)或低評(píng)或虛評(píng)。

（2）資產(chǎn)評(píng)估師。公司成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款的，其在公司中的所持股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估師作出評(píng)估，并拿出相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師。公司成立的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)一次性地按所認(rèn)股份的數(shù)額繳足股金，并由章程規(guī)定或者事先約定的銀行或其他金融單位出具收款單據(jù)；對(duì)于有限責(zé)任公司，應(yīng)有足夠的注冊(cè)資本，對(duì)于發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股金及有限責(zé)任公司的注冊(cè)資金情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)有關(guān)賬目，加以驗(yàn)證，出具有關(guān)證明材料。

（4）審計(jì)師。審計(jì)師代表國(guó)家依法對(duì)即將成立的公司金融狀況進(jìn)行審計(jì)，其中包括對(duì)股份制公司的招股說(shuō)明書、當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)會(huì)變動(dòng)情況表、連續(xù)二年的經(jīng)營(yíng)情況表等依法進(jìn)行審查，對(duì)虛假的，能夠使認(rèn)購(gòu)股票的法人或公眾股民遭受重大經(jīng)濟(jì)損失的公司文件應(yīng)及時(shí)予以揭露，并予以相應(yīng)的處理。反之，如果出任審查的審計(jì)師與公司惡意串通，為公司出具虛假的證明文件，使其他法人或公民在經(jīng)濟(jì)上遭受損失，造成嚴(yán)重影響，則該審計(jì)師構(gòu)成本罪主體。

（5）其他人員。除上述四類人員外，法律服務(wù)人員及其他行使評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師職權(quán)的人亦可成為本罪主體，這些人雖不具有評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)師的職稱（如未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)師），但受委托從事了評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師、法律服務(wù)的工作，所出具的證明文件，同樣具備法律效力。因此，這些人亦可能構(gòu)成本罪的主體。　　

根據(jù)本節(jié)第231條之規(guī)定，單位也可以成為本罪的主體。如果評(píng)估事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所或法律服務(wù)機(jī)構(gòu)等單位與公司惡意串通，指定其人員為該公司出具虛假的驗(yàn)資證明等文件，情節(jié)嚴(yán)重的，則該單位也可以成為本罪主體。

（四）主觀要件

　　本罪在主觀方面必須出于故意，即明知自己所提供的有關(guān)證明文件有虛假內(nèi)容但仍決意提供。過(guò)失不能構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)是他罪如中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪。至于其動(dòng)機(jī)則多種多樣，有的是貪圖錢財(cái)、有的是礙于情面，有的是討好他人，有的是迷戀女色，有的是有求于他人，有的是出于報(bào)復(fù)等等，但無(wú)論動(dòng)機(jī)如何，均不影響本罪成立。

二、認(rèn)定

（一）本罪與偽證罪的界限

　　偽證罪，是指在偵查、審判中證人、鑒定人、記錄人、翻譯人故意做虛假證明、鑒定、記錄、翻譯，意圖陷害他人或隱瞞罪證的行為。本罪與偽證罪的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面：

（1）犯罪主體不同。偽造罪中的犯罪主體，是刑事訴訟參與人，包括證人、鑒定人、記錄人及翻譯人員；而本罪的犯罪主體，主要是從事資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等。

（2）侵犯的客體不同，偽證罪侵犯的客體是公民的人身權(quán)利和司法機(jī)關(guān)的正常活動(dòng)；而本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)工商企業(yè)的管理活動(dòng)。

（3）行為的表現(xiàn)方式不同，偽證罪，其行為人行為方式表現(xiàn)在刑事案件的偵查、審判過(guò)程中、故意出具虛假的證言、鑒定結(jié)論以及翻譯文件等。而本罪中，行為人的行為是在公司申請(qǐng)登記或公司經(jīng)營(yíng)的驗(yàn)資、驗(yàn)證、認(rèn)證、評(píng)價(jià)過(guò)程中，所出具的虛假證明文件也都是有關(guān)公司成立、經(jīng)營(yíng)、企業(yè)信用、榮譽(yù)等內(nèi)容的。

（二）本罪與偽造等罪的界限

　　本罪與偽造、變?cè)臁①I賣或者盜竊、搶奪、毀滅國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的公文、證件、印章罪的界限。

二者的共同點(diǎn)在于：它們都是故意犯罪、犯罪對(duì)象都是內(nèi)容有一定意義的證明文件，但是，兩者的區(qū)別還是十分明顯的。主要表現(xiàn)在：

（1）犯罪客體不同，妨害公文、證件、印章罪侵犯的是國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的正常管理活動(dòng)及其信譽(yù)。其犯罪對(duì)象為公文、證件、印章。本罪侵犯的是國(guó)家對(duì)工商企業(yè)的管理活動(dòng)。其侵犯的對(duì)象為有關(guān)公司成立或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的證明文件。

（2）犯罪的客觀方面不同。后者表現(xiàn)為偽造、變?cè)旎蛘弑I竊、搶奪、毀滅公文、證件、印章的行為。所謂偽造，是指無(wú)權(quán)制作者制作不真實(shí)的公文、證件、證書、報(bào)告、印章。本罪表現(xiàn)承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、審計(jì)、信用評(píng)估、評(píng)級(jí)、認(rèn)證職責(zé)的人員或單位故意提供虛假證明文件（證書、榮譽(yù)、報(bào)告等）、情節(jié)嚴(yán)重的行為，它是有權(quán)制作者出具了不真實(shí)的證明文件。

（3）犯罪主體不同。后罪的主體為一般主體，即達(dá)到法定年齡，具有刑事責(zé)任能力的人都能構(gòu)成，其主體為自然人，不包括單位。本罪的主體為特殊主體，行為人必須具備一定的身份才能構(gòu)成。具體說(shuō)，其主體為承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員或單位。既包括自然人，也包括單位。

三、處罰

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

四、提供和使用虛假證明文件罪的相關(guān)刑法條文

第二百二十九條承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。　　

第二百三十一條單位犯本節(jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。

五、提供和使用虛假證明文件罪的其他說(shuō)明　　

一、本罪主體是承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估、認(rèn)證單位。主觀上只能是故意，過(guò)失不構(gòu)成本罪。單位犯罪實(shí)行雙罰。　　

二、按《證券法》二百零七條，本罪主體在執(zhí)行刑事罰沒(méi)之前，如有民事賠償責(zé)任而其財(cái)產(chǎn)不足支付時(shí)，應(yīng)先承擔(dān)民事賠償責(zé)任，以保證他人的民事權(quán)益，但非本罪而承擔(dān)的民事賠償責(zé)任除外。　　

三、本罪是情節(jié)犯，情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。

四、本罪同下一罪名的主要區(qū)別一是故意、一是過(guò)失。

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